中国注册会计师考试试题(注册会计师审计毎日试题总结)

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　　⒋1.审计【单选】

　　⒌关于两个层次重大错报风险间相互影响的处理，下列说法中，错误的是（　　）。

　　⒍A．如果被审计单位可能存在一笔虚增当期利润的交易导致当年利润存在扭亏为盈的重大错报风险，则该风险属于财务报表层次重大错报风险

　　⒎B．注册会计师应当根据对识别出的财务报表层次的重大错报风险，确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

　　⒏C．如果重大错报风险由于广泛影响多项认定而被识别为财务报表层次重大错报风险，并可以识别出受影响的特定认定，注册会计师应当在评估认定层次重大错报风险的固有风险时考虑这些风险

　　⒐D．在评估识别的认定层次重大错报风险时，注册会计师可能认为某些重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，在这种情况下，注册会计师可能更新对财务报表层次重大错报风险的识别

　　⒑【答案】B

　　【解析】选项B错误：注册会计师应当考虑对识别出的各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险予以汇总和评估，以便确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

　　2某集团下属若干子公司，2×22年度各子公司发生下列事项：

　　①乙公司生产的A产品经网友反映可能含有较高的化学成分，会对消费者的健康造成不利影响，虽经国家有关部门出具了检测报告，但仍有超过半数的网民对A产品的安全性表示担忧，乙公司本年度未对A产品计提任何存货跌价准备。

　　②丁公司与客户签订销售合同，以每件20万元销售B产品30件，至本年度末，该产品尚未生产，在签订合同后不久，丁公司即得知该产品所需原材料的价格上涨，导致其单位成本变为每件23万元，如不能按期交货，丁公司需要支付价款20%的违约金，丁公司未对本事项进行任何账务处理。

　　要求：经注册会计师的职业判断认为上述事项均表明可能存在重大错报风险，请逐项判断与财务报表项目的哪些认定相关。

　　①乙公司，资产减值损失完整性，存货准确性、计价和分摊

　　②丁公司，营业外支出完整性，预计负债完整性

　　3在确定被审计单位财务报告编制基础的可接受性时，下列各项中，注册会计师需要考虑的有（　　）。（2021年）

　　A、财务报表的性质

　　B、被审计单位的性质

　　C、财务报表的目的

　　D、被审计单位管理层是否充分了解财务报告编制基础

　　解析：在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：（1）被审计单位的性质（选项B正确）；（2）财务报表的目的（选项C正确）；（3）财务报表的性质（选项A正确）；（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。

　　答案ABC

　　链接：增加强调事项段的情形：第一类：编制基础（3项）

　　①法律法规规定的财务报告编制基础不可接受，但其是基于法律或法规作出的规定。

　　②提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的的编制基础编制。

　　③持续经营假设不适当，但采用了适当的替代基础编制且财务报表对此作出了充分披露。

　　4.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事家电产品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元，明显微小错报的临界值为40万元。

　　资料三：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分事项如下：

　　（3）因实施穿行测试时发现甲公司与投资和筹资相关的内部控制未得到执行，A注册会计师将投资和筹资循环的审计策略由综合性方案改为实质性方案，并用新编制的审计计划工作底稿替换了原工作底稿。

　　要求：针对资料三第（3）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　解析：否，不应替换原工作底稿，应当在原工作底稿的基础上记录对审计计划作出的重大修改及其理由

　　5在确定项目组内部复核的性质、时间安排和范围时，下列各项中，注册会计师无需考虑的是（　　）。

　　A、被审计单位的规模

　　B、项目组成员的专业素质和胜任能力

　　C、评估的重大错报风险

　　D、项目质量复核人员的经验和能力

　　解析：项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围主要取决于下列因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度（选项A正确）；（2）审计领域；（3）评估的重大错报风险（选项C正确）；（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力（选项B正确）。

　　答案D

　　注意项目组内部复核与项目质量复核是两个不同层次的复核。

　　6 A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2×22年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

　　（1）初步了解2×22年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

　　（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。

　　（3）如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。

　　（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

　　要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师拟定的审计计划是否存在不当之处。如存在不当之处，简要说明理由。

　　解析：①存在，注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。

　　②不存在。

　　③存在。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低的是检查风险，并不是重大错报风险。

　　④存在，了解内部控制是必须的，可以在了解内部控制后，根据评估的结果，直接执行细节测试。

　　链接：②利用内部审计人员的工作，主要考虑内部审计人员的客观性、胜任能力，内部审计是否采用系统、规范化的方法（包括质量管理）

　　7下列有关注册会计师为确定财务报表整体的重要性而选择基准的说法中，错误的是（　　）。（2022年）

　　A、在选择基准时，注册会计师无需考虑是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目

　　B、注册会计师可以根据经济形势和行业状况的变化对采用的基准作出调整

　　C、在选择基准时，注册会计师需要考虑基准的相对波动性

　　D、注册会计师选择的基准在各年度中通常会保持稳定

　　在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（选项A错误）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性（选项C正确）。

　　注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变（选项D正确，注意D选项中的“通常”）。

　　注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化对采用的基准作出调整（选项B正确）。

　　答案D

　　考点：与治理层沟通的事项——值得关注的内部控制缺陷。

　　答案：D

　　解析：D，属于值得关注的内部控制缺陷的书面沟通文件应当包括的内容。

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